一、制造業(yè)成本控制的必要性

　　現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢嚴(yán)峻，國內(nèi)外競爭壓力較大。制造業(yè)為達(dá)到預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益，需要優(yōu)化產(chǎn)品質(zhì)量，降低產(chǎn)品成本。隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級和供給側(cè)改革等，制造業(yè)的優(yōu)勢在不斷減弱，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和價值鏈的優(yōu)化升級和創(chuàng)新是制造業(yè)可持續(xù)發(fā)展的強(qiáng)有力保障。而科學(xué)有效的成本核算和成本控制是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要途徑，有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。建立健全成本核算和成本控制體系，企業(yè)可以將成本控制在良好范圍內(nèi)，產(chǎn)品獲得價格優(yōu)勢，保證市場份額，達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益最大化。

　　二、制造業(yè)成本核算及控制的現(xiàn)狀及存在的問題

　　（一）制造業(yè)成本核算所存在的問題

　　1.管理會計在制造業(yè)成本核算中的運(yùn)用還不成熟

　　近幾年，企業(yè)已經(jīng)開始意識到管理會計在實際經(jīng)營中的重要性。部分企業(yè)也將管理會計理念和內(nèi)容逐漸融入到企業(yè)管理當(dāng)中。但大部分企業(yè)僅僅將管理會計置于輔助地位，管理會計模式過于單一，并沒有建立完善的體系。

　　如今制造業(yè)的會計核算和管理仍然以傳統(tǒng)會計為主，忽視了管理會計的重要性。忽視了管理會計在成本管理、預(yù)算管理、業(yè)績評價等方面帶來的科學(xué)有效信息。并沒有將管理會計中先進(jìn)的成本核算方法融入企業(yè)，如作業(yè)成本法等。

　　2.成本核算體系不夠完善

　　企業(yè)成本管理主要分為以下四個部分：計劃、控制、核算和分析[1]。制造業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品時，成本計劃和控制環(huán)節(jié)缺少嚴(yán)格和科學(xué)的計算和規(guī)劃，從而導(dǎo)致生產(chǎn)過程中產(chǎn)品成本不可控，增加產(chǎn)品成本消耗。成本的核算和分析是對生產(chǎn)的監(jiān)督和管理，精細(xì)的產(chǎn)品成本核算可以為企業(yè)成本提供很好的管理信息，對成本進(jìn)行專業(yè)分析，給予管理者有效的決策信息，才更有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

　　（二）制造業(yè)成本控制現(xiàn)狀

　　1.成本控制意識不足

　　制造企業(yè)由于生產(chǎn)流程和經(jīng)營環(huán)節(jié)較多。例如，原材料采購、機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)，人工費(fèi)用，銷售環(huán)節(jié)等。每個生產(chǎn)和經(jīng)營都會在不同程度上影響成本。而現(xiàn)代企業(yè)往往更注重生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本控制而忽略其他環(huán)節(jié)。成本控制觀念落后，只是從節(jié)約節(jié)儉方面來約束生產(chǎn)成本，就會導(dǎo)致成本控制不全面，達(dá)不到成本控制和管理的效果。因此，現(xiàn)代企業(yè)在成本控制和管理方面觀念有所落后，成本控制意識不足，這樣就會導(dǎo)致企業(yè)跟不上社進(jìn)步，阻礙企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

　　2.成本管理體系不健全

　　當(dāng)前我國制造業(yè)成本在進(jìn)行核算時仍然采用傳統(tǒng)核算方式，然而從企業(yè)長期發(fā)展來看，成本僅僅通過事后統(tǒng)計和核算是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。現(xiàn)代企業(yè)的成本控制并不能形成一套系統(tǒng)的管理模式，成本控制分散且片面。企業(yè)忽略成本計劃和控制的重要性，僅僅將生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本作為重要的參考對象，并且一味追求成本的降低從而會出現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量問題等。另一方面，成本控制和管理涉及各個不同部門，包括生產(chǎn)車間、倉儲部門、采購部門和銷售部門等，跨部門間的溝通和協(xié)同效應(yīng)較差，導(dǎo)致成本控制和管理的各個環(huán)節(jié)形成信息孤島，不具有協(xié)同效應(yīng)。

　　3.缺乏成本管控專業(yè)型人才

　　部分制造企業(yè)的成本核算和控制是由財務(wù)部門負(fù)責(zé)的。然而，大部分財務(wù)人員僅僅會根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的財務(wù)信息進(jìn)行簡單的核算和統(tǒng)計，并沒有將財務(wù)信息進(jìn)行有效利用與分析。財務(wù)人員的成本控制和管理知識落后，缺乏相關(guān)成本控制的意識。財務(wù)人員的會計知識和理念不能與時俱進(jìn)。

　　4.績效管理與成本控制未充分結(jié)合

　　績效考核是企業(yè)對各部門工作情況進(jìn)行考核和檢查的指標(biāo)，進(jìn)而能夠全面達(dá)成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。制造業(yè)中績效考核對控制成本有很重要的作用。首先，績效考核在生產(chǎn)環(huán)節(jié)至關(guān)重要。如今的制造業(yè)企業(yè)只是將績效考核作為最終生產(chǎn)的成績考核，并非將績效考核拆分在生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)，這樣便很難進(jìn)行各環(huán)節(jié)成本控制，就不能達(dá)成總體的成本控制預(yù)期目標(biāo)。并且因為缺乏嚴(yán)格謹(jǐn)慎的績效考核方案，工人生產(chǎn)效率較低，材料浪費(fèi)率高等問題也導(dǎo)致了生產(chǎn)成本過高的問題。

　　5.產(chǎn)品設(shè)計忽視成本控制

　　首先，企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計時一般只重視產(chǎn)品本身，并沒有在產(chǎn)品設(shè)計過程中充分考慮減少產(chǎn)品生產(chǎn)流程和環(huán)節(jié)，進(jìn)而增加生產(chǎn)難度，使得成本居高不下。另一方面，復(fù)雜的生產(chǎn)環(huán)節(jié)會使工人生產(chǎn)難度加大，生產(chǎn)時間過長等，從而使得生產(chǎn)成本難以控制。

　　其次，產(chǎn)品在設(shè)計階段也沒有充分考慮產(chǎn)品原材料問題。研發(fā)人員在產(chǎn)品設(shè)計中不能夠?qū)⒃牧线x擇、購進(jìn)及設(shè)計升級等問題充分考慮進(jìn)成本中，導(dǎo)致原材料成本過高，采購渠道過窄。

　　產(chǎn)品設(shè)計人員在成本管控中的地位不容小覷。產(chǎn)品設(shè)計人員擁有企業(yè)最核心的技術(shù)。只有產(chǎn)品從根源上進(jìn)行全方面的成本管控，才能使得成本控制在各個環(huán)節(jié)得以落實。但是，大部分制造企業(yè)忽視了設(shè)計人員在成本控制甚至企業(yè)中的重要作用。產(chǎn)品設(shè)計目標(biāo)不明朗，技術(shù)人員在產(chǎn)品研發(fā)和創(chuàng)新方面積極性不高，也會導(dǎo)致產(chǎn)品銷路過窄。

　　三、制造成本控制的建議及對策

　　（一）加強(qiáng)管理會計在制造業(yè)中的運(yùn)用

　　制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)管理會計在成本核算和控制環(huán)節(jié)的重要性。結(jié)合企業(yè)自身實際情況，相關(guān)管理者和財務(wù)人員將管理會計理論融入企業(yè)的經(jīng)營管理中。管理會計不僅僅局限于財務(wù)部門的核算，而是要延伸到與成本相關(guān)的各個部門，有利于企業(yè)做好每個環(huán)節(jié)的成本管理和控制。同時，管理者要加強(qiáng)各部門間的聯(lián)系和協(xié)調(diào)，做到環(huán)環(huán)相扣，防止成本管控出現(xiàn)紕漏。另一方面，企業(yè)可以將管理會計工具充分運(yùn)用到財務(wù)核算中，積極將成本控制的相關(guān)信息反饋到企業(yè)財務(wù)報表中，便于管理者進(jìn)行決策和監(jiān)督。

　　（二）培養(yǎng)成本控制專業(yè)型人才

　　為保證制造業(yè)在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有較強(qiáng)的競爭力，必須對現(xiàn)有財務(wù)人員和管理者進(jìn)行相關(guān)的專業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)，掌握較新的成本核算和控制的知識與理念，將專業(yè)知識與企業(yè)實際情況相結(jié)合，形成適合企業(yè)并具有自身特點的成本核算方法；將各個環(huán)節(jié)的成本核算做到科學(xué)有效，保證各部門間的成本控制環(huán)環(huán)相扣，減少不必要的成本浪費(fèi)，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營提供強(qiáng)有力的保障。

　　（三）增強(qiáng)成本控制意識

　　當(dāng)今的成本管理是基于價值鏈的總成本管理[2]。部分制造業(yè)企業(yè)仍然只是將成本控制停留在一味的壓低產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本，企業(yè)要讓涉及成本的各個部門和員工重視成本控制的重要性，增強(qiáng)成本控制的意識。為監(jiān)督企業(yè)成本控制工作，建立員工業(yè)績考核和激勵制度，促進(jìn)員工在成本控制環(huán)節(jié)中的積極性，并且可以緊密關(guān)注各個部門和環(huán)節(jié)的成本支出和核算能夠有條不紊的進(jìn)行，使得各個環(huán)節(jié)都減少不必要的成本浪費(fèi)，達(dá)到成本的最佳控制和管理效果。

　　（四）建立健全成本管理體系

　　企業(yè)要著重成本控制的事前、事中和事后的管理。事前，財務(wù)人員要善于分析企業(yè)近幾年財務(wù)報表，研究企業(yè)經(jīng)營狀況，對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中遇見的問題及時把控，做好財務(wù)規(guī)劃和企業(yè)成本控制與管理。事中，生產(chǎn)經(jīng)營期間企業(yè)要對涉及成本的環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格的核算和監(jiān)督，事后將當(dāng)前成本核算和控制進(jìn)行縱向比較，查漏補(bǔ)缺，及時調(diào)整成本控制和管理計劃。

　　另一方面，企業(yè)要細(xì)化成本，擴(kuò)大成本控制的范圍，提高成本管理效率。著眼于產(chǎn)品的全過程成本理念。從單一控制產(chǎn)品生產(chǎn)成本到挖掘各個環(huán)節(jié)成本中的可優(yōu)化流程[3]。例如，生產(chǎn)環(huán)節(jié)針對不同企業(yè)情況提高生產(chǎn)實用性和科學(xué)性，提高生產(chǎn)效率，有效降低成本；銷售部門有針對性的選擇客戶，尋求銷售高效率方法，避免銷售成本浪費(fèi)；研發(fā)部門可以將產(chǎn)品結(jié)合客戶反饋和市場調(diào)研對產(chǎn)品進(jìn)行開發(fā)和優(yōu)化，這樣可以有效降低成本。與產(chǎn)品成本相關(guān)的重要部門可以建立績效獎勵機(jī)制等科學(xué)的績效管理機(jī)制，提高相關(guān)部門員工在成本控制和管理中的參與度。

　　同時，要提高各個部門之間要相互溝通和聯(lián)系的意識，從而實現(xiàn)部門間的協(xié)同效應(yīng)。其次，要求財務(wù)部門或獨立的信息部門能夠?qū)⒏鞑块T間的數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行整合和分析，從而為成本控制和管理工作提供支持。

　　（五）注重績效考核和成本控制結(jié)合

　　制造業(yè)企業(yè)要注重將績效考核融入到成本控制當(dāng)中。首先，要對企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行明確規(guī)劃，進(jìn)而確定績效考核計劃。將績效考核目標(biāo)分解生產(chǎn)和經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，細(xì)化績效考核任務(wù)。其次，為將績效考核高效實際的運(yùn)用到生產(chǎn)經(jīng)營中，企業(yè)要與員工進(jìn)行良好溝通，了解員工實際工作情況，明確工作中的問題以及困難。績效考核后要進(jìn)行總結(jié)和歸納，找出績效考核后生產(chǎn)經(jīng)營過程中成本控制是否有效，出現(xiàn)問題及時解決，這樣才能從整體上降低企業(yè)生產(chǎn)成本。

　　（六）加強(qiáng)產(chǎn)品開發(fā)階段成本控制

　　制造業(yè)企業(yè)在產(chǎn)品進(jìn)行開發(fā)時要充分考慮產(chǎn)品的成本問題。設(shè)計部門要與生產(chǎn)部門、銷售部門、市場部門、采購部門和財務(wù)部門等進(jìn)行協(xié)商溝通，多部門間配合合作。在設(shè)計階段將產(chǎn)品生產(chǎn)流程和環(huán)節(jié)的成本控制、產(chǎn)品原材料采購成本等問題充分考慮到產(chǎn)品開發(fā)中。將成本問題在源頭進(jìn)行有效管控。

　　另一方面。制造業(yè)企業(yè)要注重引進(jìn)高端產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計人才。明確產(chǎn)品開發(fā)目標(biāo)，提高開發(fā)人員技能，調(diào)動設(shè)計人員產(chǎn)品開發(fā)和創(chuàng)新的積極性，使得開發(fā)人員在產(chǎn)品設(shè)計階段積極性更高，這樣可以有效降低各個環(huán)節(jié)的產(chǎn)品成本。

　　（七）建立財務(wù)共享中心保證有效溝通

　　制造業(yè)企業(yè)需要建立財務(wù)共享中心來進(jìn)行日常工作，保證各個部門能夠有效溝通，緊密聯(lián)系，為財務(wù)控制和工作提供便利。由于制造業(yè)企業(yè)成本涉及環(huán)節(jié)和部門比較多，并且相互較為分散。現(xiàn)有溝通機(jī)制不僅效率較低也更易出現(xiàn)成本核算的紕漏。因此通過財務(wù)共享中心對企業(yè)內(nèi)部各個部門進(jìn)行整合和業(yè)務(wù)流程規(guī)范，建立企業(yè)內(nèi)部交流溝通的信息渠道，能夠保證企業(yè)生產(chǎn)各個環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，相互間溝通科學(xué)有效，保證成本控制和管理工作更好的開展[4]。

　　制造業(yè)是我國的支柱產(chǎn)業(yè)，產(chǎn)品成本在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中占有重要的地位。因此，為了制造業(yè)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，成本的核算和控制是不容忽視的。制造業(yè)只有不斷加強(qiáng)成本控制的先進(jìn)意識，結(jié)合本企業(yè)實際情況落實成本核算和控制工作，將其兩者做到精細(xì)化，才能引領(lǐng)企業(yè)走向信息化時代，提高效益和質(zhì)量，保障制造業(yè)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。